财税〔2016〕36号“杜绝”国内货物运输代理“高扣低征”

 智家物流服务相关       |    2019-01-06 00:58
财税〔2016〕36号“杜绝”国内货物运输代理“高扣低征”

增值税相关文件关于“货物运输代理”定义在2016年5月1日前后存在本质区别:2016年5月1日之前,财税[2013]106号(已经全文废止)对货物运输代理服务规定欠合理,交通运输业服务税率为11%(现降低为10%),货物运输代理服务税率为6%,存在税率差,造成国内货物运输代理服务部分企业“高扣低征”,由此增加了诸多税务风险。财税〔2016〕36号,重新定义了货物运输代理服务,拆分成不同服务类型,适用不同税率,从本质上解决了“高扣低征”。本文仅为本人对相关涉税文件的分析解读,仅供纳税人参考,具体以主管税务机关意见为准。

一、关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知(财税[2013]106号,已经全文废止)

1、货物运输代理服务,是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或船舶经营人的委托,以委托人的名义或者以自己的名义,在不直接提供货物运输服务的情况下,为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。

2、货物运输代理服务属于物流辅助服务

3、适用税率6%

二、财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税[2016]36)

货物运输代理服务

1、货物运输代理服务,是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托,以委托人的名义,为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。

2、货物运输代理服务属于商务辅助服务

3、适用6%的税率。

无运输工具承运业务

1、无运输工具承运业务,是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人责任,然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。

2、无运输工具承运业务属于交通运输服务

3、适用11%的税率,现降低为10%

三、财税[2013]106号与财税[2016]36号有关货物运输代理差异分析

1、文字描述

36号文将106号文的自己的名义删除。

2、税目分拆

36号文将原106号文的货物运输代理服务一分为二:货物运输代理服务和无运输工具承运业务。

3、税率:

货物运输代理服务6%,无运输工具承运业务11%,现降低为10%